IRPF 2008

La base deducción por adquisición de vivienda habitual abarca no sólo las cantidades satisfechas estrictamente por la adquisición o rehabilitación, incluidos los gastos que hayan corrido a cargo del adquirente, sino también la amortización, intereses y demás gastos derivados en caso de financiación ajena. En consecuencia, también forman parte de la base de deducción las primas de seguros que legalmente vengan exigidas para la obtención del préstamo hipotecario destinado a la adquisición de la vivienda, como el de incendio, el seguro obligatorio, etc.

En primer lugar, indicar que no es incompatible la percepción de rendimientos de actividades profesionales (como autónomo) con la percepción de rendimientos del trabajo (como gerente). A estos efectos, y respecto a la percepción de rendimientos del trabajo como gerente de una entidad y la deducibilidad fiscal de las cantidades satisfechas a la Seguridad Social, cabe indicar que según la Ley del IRPF, tendrán la consideración de gastos deducibles, entre otros importes, las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

La disposición o rescate de un seguro de vida, realizada por el propio contribuyente contratante, determinará para el mismo la obtención de una renta que deberá tributar como rendimiento del capital mobiliario y, por lo tanto, se integrará en la base imponible del ahorro al tipo del 18%. Ahora bien, el importe percibido como consecuencia del rescate puede ser objeto de reducciones (según la edad del contribuyente o la antigüedad de las primas) si se percibe el seguro en forma de renta, ya sea vitalicia o temporal. Por el contrario, si el contribuyente percibe el seguro en forma de capital, el rendimiento vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas, sin posibilidad de reducción alguna. Asimismo, teniendo en cuenta la fecha de contratación del seguro sería conveniente analizar la posibilidad de aplicar una compensación fiscal, con motivo del cambio de normativa.

En cuanto a la condición de discapacitado, el contribuyente tendrá derecho a aplicarse mayores mínimos personales y familiares en la declaración del IRPF, independientes de la percepción del seguro.

Uno de los requisitos para poder aplicar el mínimo por ascendientes es que debe tenerse en cuenta la situación existente en la fecha de devengo del impuesto, es decir, 31 de diciembre. Por lo tanto, en el supuesto planteado, se ha producido el fallecimiento del ascendiente en fecha distinta a 31 de diciembre, por lo que el hijo no tiene derecho a aplicar el mínimo por ascendiente.

Cuando se sustituye un préstamo hipotecario por otro se produce la simple modificación de las condiciones de financiación inicialmente pactadas, siempre que el nuevo préstamo se dedique efectivamente a la amortización del anterior. Así, tanto las cuotas mensuales de amortización del nuevo préstamo hipotecario, en la parte destinada a la cancelación del anterior y sus correspondientes intereses, junto con la parte proporcional de los gastos de constitución del nuevo préstamo darán derecho a deducción por adquisición de vivienda habitual, siempre que se cumplan los demás requisitos exigidos.

Si el consultante desarrolla su actividad económica en el régimen de Estimación Directa, hay que indicar que tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en dicho régimen las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente.

Si por la actividad de monitor lleva a cabo una ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, para intervenir en el mercado, tendrán la consideración en el IRPF de rendimientos de actividades profesionales. Si no lleva tal ordenación, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo. Para determinar si existe ordenación acudir a Consulta 0155-03, de 6 de febrero de 2003 de la Dirección General de Tributos.

Para aplicar el mínimo por descendientes tienen que ser menores de 25 años o discapacitados, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. El hecho de que presentara declaración individual en ejercicios anteriores no influye. Ahora bien, ha de tener a 31 de diciembre menos de 25 años, por lo que si tiene 25 años a 31 de diciembre no podría aplicárselo.

Teniendo en cuenta los datos, entendemos que el contribuyente es residente fiscal en España (ha pasado en este territorio más de 183 días en el año natural). Por lo tanto, deberá tributar en base a la normativa interna española. A estos efectos, la Ley del IRPF señala que se deberá tributar por la totalidad de los rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. Es decir, en la declaración-liquidación del IRPF español se deberán incluir las rentas obtenidas en Francia.

Además, según el Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Francia, también se debería tributar en Francia respecto al mes de salario percibido en el mes de diciembre (en cuyo caso, estaríamos ante una situación de doble imposición que otorgaría al contribuyente el derecho a aplicarse una deducción por doble imposición en el IRPF español). Esta obligación de declarar en Francia quedaría eliminada si se cumplen una serie de requisitos que enumera el artículo 15 del Convenio (por lo que sólo tributaría en España).

Tendrán la consideración de gastos deducibles en la determinación del rendimiento del trabajo las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el límite de 500 euros anuales.