IRPF 2008

Según establece el art. 68.1.1º de la Ley 35/2006, LIRPF, "en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir practicando esta deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden". Entendemos que este es el caso de la consulta.

La Ley del IRPF declara exentas de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual siempre que el importe obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva. Pero para aplicar esta exención es necesario que dicha vivienda sea adquirida en los dos años anteriores o posteriores a la transmisión. Si la casa se vendió durante 2008, se deberá adquirir la nueva vivienda a lo largo de 2010 y no en 2011, tal y como se pretende. Así, en este caso no se puede aplicar la exención por reinversión y la ganancia patrimonial obtenida deberá integrarse en el IRPF del contribuyente tributando al tipo fijo del 18%.

Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español, con todas sus obligaciones y derechos, cuando permanezca más de 183 días de un año natural. Ahora bien, las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento podrán optar por tributar por el IRPF o el IRNR durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco siguientes, cuando no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores. Esta cláusula le permite seguir tributando como un no residente.

Tal y como establece el art. 9.3 del RD 304/2004, "los derechos consolidados en los planes de pensiones podrán hacerse efectivos en el supuesto de desempleo de larga duración siempre que los partícipes desempleados reúnan las siguientes condiciones: d) En el caso de los trabajadores por cuenta propia que hubieran estado previamente integrados en un régimen de la Seguridad Social, el plan de pensiones podrá prever la facultad del partícipe de hacer efectivos sus derechos consolidados cuando figure como demandante de empleo de forma ininterrumpida durante los 12 meses anteriores a la solicitud". Entendemos que su caso podría encontrarse en este supuesto.

La forma de computar al cónyuge en ambas actividades, sea como personal asalariado o no, es la misma dado que en ambos caso deberá computarse en proporción al número de horas trabajadas por la cónyuge en cada una de las actividades con respecto a las horas fijadas en convenio o, en su defecto, 1.800 horas. En cuanto al posible prorrateo del resto de los módulos de las actividades, en la medida en que se desarrollan ambas actividades en locales distintos, los módulos de potencia eléctrica, máquinas recreativas, barra, mesas… deberán computarse para cada actividad por entero, aplicando las normas y definiciones contenidas en la orden anteriormente citada.

Habiendo finalmente resuelto el contrato de compraventa, en concordancia con la interpretación de la Dirección General de Tributos en Consulta Vinculante de 5 de febrero de 2009, número V0203-09, entendemos que perdería el derecho a las deducciones practicadas. En este sentido, el artículo 59 del RIRPF dispone que, cuando el contribuyente pierda el derecho a las deducciones practicadas, estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre.